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文/曾勝新

海南師范大學稅務系主任  

為什么要建設海南自由貿易港？如果回溯歷史的話，1988年，改革開放的總設計師鄧小平在海南創設了經濟特區，當時是4個城市、1個省份，海南是唯一的一個以省份全域作為經濟特區的。為什么要在海南建特區，鄧小平的想法就是要對標臺灣，因為海南島跟臺灣非常相像，都屬于熱帶或者亞熱帶，面積差不多，當時海南還不到1000萬人，臺灣有幾千萬，深圳是對標香港，當然深圳在幾年之前GDP已經超過香港了。海南要對標臺灣，只不過海南的發展速度沒那么快，目前離臺灣的GDP還有一些差距。

2018年4月，習總書記要把海南創建一個自貿港，那是因為我們改革開放搞了幾十年，全球化也觸動了國際經濟，我們搭上了快車，經濟大幅度發展。但是到了特朗普時代開始搞逆全球化，固步自封，我們要拿出一個姿態，進一步改革開放，實施一個更高水平的開放，以誰為試點呢？就是海南。海南自貿港是一個特殊區域，制度要更加靈活，這個制度包括方方面面，投資的、金融的、人才引進的、物流的、貿易的，等等。稅收就是其中的一方面，稅收為什么要有特殊的制度呢？其實海南的優勢不是特別多，空氣好是最大的優勢，這是不可替代的，但是交通不行、人才也不行，自然資源沒有更多的工業發展資源，技術也不行，所以你直接在這里投放實體產業，顯示不出優勢。

我舉個例子，比如海馬汽車在20年前是非常牛的，以前我們說轎車有什么老三樣，后來又有新三樣，老三樣就是什么？捷達、桑塔納、富康。新三樣就是別克、凱越和海馬的福美來。但是20多年過去了，海馬汽車在市場占的份額非常低，為什么？汽車制造業放在海南沒有優勢，原料要拉過來，做成產品還要運到島外，這一進一出成本就特別高。再一個，海南的人才優勢不明顯，海南本地人是生活比較舒適，比較優越，他不愿意加班，吃苦意識差一些，所以實體產業在這里優勢不大。怎么辦？就要吸引一些現代化的現代服務業、旅游業、養老業等產業進來，這些產業要進來必須要給一些優惠政策，海南自由貿易港的稅收優勢就是其中一個。島內居民消費使用的境外產品，免關稅、免增值稅、免消費稅，也就是說這里用的進口物品物美價廉，東西又好又便宜，所以大家可以在里消費，然后就吸引人才來、就吸引企業來入住，增加島上的GDP，推動經濟發展、推動科技進步。

因為海南島有天然優勢，它是物理隔絕的，可以避免走私，如果在島上消費的進口物品免稅，有人把這些東西隨意帶到大陸，我們國家的關稅、增值稅、消費稅就跑掉了，所以必須封關。很多媒體介紹說封關后，大家以后再來海南就沒那么容易了，要辦什么護照、簽證、通行證，這都是胡說八道，不可能的事。我們設置自貿港就需要人來，不光是世界各國的人，還有我們內地的中國人都能更方便地來這里工作，來這里投資，根本不會限制人員流動。他們所說的封關，指的是進口物品，因為在海南消費沒有稅，你要把它拿到內地去交易去消費的話，國家就損失了一個關稅和進口環節的增值稅、消費稅，這才是封關的真正意思。自貿港就通過這些稅收政策，讓人員實行較低的所得稅，企業也有較低的所得稅，居民消費使用物美價廉的、沒有進口環節稅收的進口物品，以此來吸引國際還有內地企業和人才來海南安居落戶，這是政策設計的初衷。

任何地方是沒有權利制定稅收優惠政策的，我們國家稅收優惠稅制的設計都是由國家來規定的，或者是國家的代表，那就是全國人大常委會、國務院，有的時候會授權，人大會授權國務院，國務院會讓下屬財政部具體起草政策。 自貿港的稅收政策都是國家定的，所有的架構、稅收安排的根基就是這個整體方案。對于這些總體方案里面稅務問題的落實，就由國務院下屬的財政部門，也就是財政部總局按照方案里邊的基本的構想，制定政策來加以細化落實。

自貿港的特殊稅收政策，包括個人所得稅和企業所得稅。你要吸引人才來海南，稅率就要低，要讓企業在海南注冊經營，你也要有優惠。再就是增值稅、關稅和消費稅，進口方面的一些商品稅。個人所得稅政策，財稅由財政部國家稅務總局代表國家來制定的就是自貿港高端緊缺人才個稅政策。政策對人才做了界定，并不是所有人來到海南都可以優惠的，只有高端人才、緊缺人才，他的收益才可以享受優惠。

對于海南而言什么叫高端人才？什么叫緊缺人才？他們哪些收入可以享受優惠呢？如果辦理一個海南戶口，把自己企業的股權轉讓一部分取得的收益，比如說20年前投資的公司，除資本1000萬，占股100％，現在要轉出去10％，這個10％的成本就是100萬，但是企業經營多年，效益非常好，市場價估值有2000萬，你們就從100萬增值到2000萬，就會產生1900萬收益，這個收益是要交稅的，叫財產轉讓個人所得稅。這個收益是不能享受稅收優惠的。

企業所得稅。首先也是財政部來代表國家出臺了31號文件，對自貿港的企業所得稅優惠做了規定。但并不是所有企業設立在自貿港都享受這個優惠的。你如果是制造鞭炮或者制造農藥的企業，海南不會歡迎的，對哪些企業能來必須要列出一個清單，在清單內的行業可以享受優惠，清單之外的不能。 于是就有一個鼓勵類產業清單，有些企業說我符合清單，有的企業說我雖然有多種行業，但主業就在清單之內，企業的看法跟政府的看法不一樣，就會產生爭議，這里邊就有一個爭議協調辦法，大家可以從百度上搜到。

國家發改委對于鼓勵類目錄做了規定，包括三個目錄：內資的、外資的、海南自貿港新增行業。很多影視公司在新疆霍爾果斯注冊，有些公司毫無爭議的就是空殼，沒有人在那經營，沒有人在辦公。海南為了避免大量空殼公司來注冊，要求實質性運營，企業如果想享受海南的稅收優惠，在海南注冊關聯企業，你一定要考慮清楚是否符合實質性運營，如果像霍爾果斯那樣隨便找一個小卡位辦一個營業執照，就說你在海南注冊了是不行的，必須要有符合實質性運營的一些規定，否則的話會被稅務機關認定為避稅，就享受不了優惠。

到現階段，海南自貿港建設有這樣三個階段。當前是第一階段，從2020年開始到2025年，5年多時間。第二階段從2025年到2035年，10年時間。第三個階段就是再往后三、五年，這就是海南自貿港建設的“三步走”。

目前，海南的優惠政策主要是“1+3+3”。這個1指的是個人所得稅，企業家要從單位領取工資，按照個人所得稅法規定，以前叫工資薪金，現在并到綜合所得，這個綜合所得是3％-45％，最高到45％，拿100萬工資，有45萬交稅了，自己只得55萬。海南自貿港稅收優惠政策規定，超過15％的可以免費，也就是說稅收最高到15，而不是45％。這種優惠就會吸引了很多人來海南興業安家。

個人所得稅實際稅負超過15％部分予以免征，這是32號文的規定，很容易給人們一個寬泛理解，覺得所有個人所得稅都可以用，實際上不是這樣的。它其實僅限于兩類所得，綜合所得和經營所得，對享受上述優惠的高端人才和緊缺人才進行清單管理。什么叫高端？什么叫緊缺？一定要由省政府來定，由海南省財政部門來定。再一個是最高層級的財稅文件的規定，它告訴我們的信息是在海南自貿港工作，不是所有的人，而是高端人才和緊缺人才。什么叫高端和緊缺人才？海南省政府出臺了41號文件，屬于海南省各級人才管理部門所認定的人才條件的有一個符合的就行，或者年度在海南自貿港收入達到30萬元以上的。這兩個條件具備其中之一就屬于高端人才。

個人所得稅稅率表一
（居民個人綜合所得適用）
級數	全年應納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數
1	不超過36000元的	3	0
2	超過36000元至144000元的部分	10	2520
3	超過144000元至300000元的部分	20	16920
4	超過300000元至420000元的部分	25	31920
5	超過420000元至660000元的部分	30	52920
6	超過660000元至960000元的部分	35	85920
7	超過960000元的部分	45	181920

緊缺人才是有一個限定的，我們覺得高端人才條件很寬松，很容易實現，所以緊缺人才就不用考慮了。現在高端人才的30萬容易滿足，41號文說，高端和緊缺，除了符合兩個條件之一，還要在自貿港工作，并且一個納稅年度內在自貿港連續繳納基本養老保險等社保6個月以上，且與自貿港注冊并實質性運營的企業或單位簽訂一年以上勞動合同，或者叫聘用協議。我們把這個條件分解一下。就是在自貿港工作注冊一家公司，這家公司跟你簽了協議，勞動協議或者聘用協議，一定要注意這家公司不能像霍爾果斯那樣，連一個辦公地點都沒有，隨便找一個小卡位，那個人一年到頭不去一次，這個不可以的。你要滿足實質性運營條件，你跟海南的企業簽一份合同，合同可能一年以上。然后這個在自貿港工作就不好衡量，比如我只在島內待了183天才叫工作，而我在公司總部遠程指揮海南的業務開展，難道不是工作嗎？應該也是，這個條件比較關鍵。

一年內要在自貿港連續繳納基本社保6個月以上，并且這6個月一定要包括12月當月。換句話說你至少要交7-12這6個月。你說我交6-11可以嗎？不可以，不符合條件。所以社保必須要交7-12個月，12個月必須包括在內，7-12這個是最基本的條件。當然這里邊就會產生一個問題，有些企業家不想在當地中斷社保，不想把社保全都遷到海南來交。目前在中國能不能一個人交兩個人社保？第一，要注冊一個公司，在海南注冊一家公司，這家公司不能像霍爾果斯那樣就是個空殼，公司要滿足實質性運營的條件。第二，你跟這家公司簽協議聘請你做總經理或者是董事長領取工資。第三個要交7-12個月的社保，至少要交7-12月份的社保。第四個你要給自己發的工資高一些，你說我每年指定10萬塊錢年薪，還有必要享受優惠嗎？10萬塊錢交不了多少個稅的，你的稅收都達不到15％，所以你一定要給自己多發一些才有意義，你發少沒用，夠不著優惠政策，有人說我注冊了很多公司，也當了很多公司法定代表人，結果有一家公司因為欠銀行貸款沒有還，上了黑名單，被判定為失信人進行懲戒了，就不能享受稅收優惠政策了。因此，并不是所有的所得都可以享受優惠的，我們個人所得稅有9項所得，只有前5項可以享受優惠的。大家都知道，個人所得稅法從2019年開始修改。

經營所得是小一些的老板、個體戶、個人獨資企業或者合伙企業叫經營所得，而我們一些企業家是公司，獲取的收益是工資薪金，這屬于綜合所得，可能還獲取一個股息紅利，這個股息紅利就是第8項，可能我們把公司的股權進行轉讓，那這是第7個財產轉讓，可能很多老板名下會有寫字樓，我見到很多企業老板自己去買寫字樓，再出租給自己的公司，這樣做挺好。

海南省認定的人才補貼問題。也就是人才來到海南，海南沒有建什么人才保障房，所以就給人才每個月發幾千塊錢的購房補貼，這個購房補貼就叫人才性補貼。這個購房補貼本身不是一項獨立所得，它往往會被并入到綜合所得或者是經營所得。人才性補貼就會并入到綜合所得，它本身不是一個獨立所得。這項政策僅限于綜合所得和經營所得。 它的一個基本思路是，比如說你在北京有一家公司，有自己的總公司、集團公司，在海南又設立了一家公司，這家公司要實質性運營，老板既是北京公司的董事長又是海南公司的董事長，他可能就要領兩份工資，比如海南發100萬，北京發50萬，一共發150萬。這個150萬叫工資薪金，叫綜合所得。而我們滿足了跟海南的實體運營企業簽合同，社保是從7月到12月，當然你發了100萬高于30萬，肯定都符合優惠政策。那你一共領了150萬的工資，50萬在北京，100萬在海南，我能不能就150萬都享受優惠？不能，你只能說如果海南發給你的100萬你才能享受優惠，北京發給你的50萬是不能優惠的。

簡單總結一下，個人所得稅的優惠條件，我們要在海南注冊一家公司，這家公司要實質性運營，不能像霍爾果斯那樣注冊一個一看殼企業，不行的。第二，我們要跟這家企業簽一年以上的勞動合同。第三，社保要7到12個月，最少要7-12個月。第四發的工資要足夠高，發少了沒用，發少了這個優惠政策就浪費了。第五，能享受的只有兩種所得，綜合所得和經營所得。我們賣房子、我們獲得了股息紅利、我們出租房產，這些所得是不能享受優惠的，就這么5點。這5點就是我們個人所得稅的優惠，所以下一步大家怎么做就可以按照這5點的要求來操作，就可以享受優惠。

企業所得稅的優惠政策有三項。第一項是講對注冊在自貿港并實質性運營的鼓勵類產業減25。第一個條件注冊在自貿港，第二個實質性運營，第三個，企業必須是在鼓勵類產業之內，滿足這三個條件，可以享受15％的稅收優惠。我們知道企業所得稅的法定稅率是25％，有一些是鼓勵的，比如高新企業15％，西部大開發15％，如果你是小微企業，稅收會更低。什么叫小微企業？一是小，二是微。小是規模小、人少、資產少、收入少。微就是賺錢的利潤只有300萬以下，就叫小微。小微企業的稅是非常低的，如果你這一年賺的利潤100萬以下，最新的政策稅負率只有2.5％，比海南的15%還要低。當然你是一個大型企業，你的客戶又非常在意招投標，你就要考慮是否在海南設立一家公司，它可以享受法定的15％稅率。當然如果你是高新企業，可以不用考慮稅收，高新企業也是15%。

實質性運營是企業的實際管理機構設在自貿港，并且對企業生產、經營、人員、賬戶、財產實施實質性全面管理和控制，符合這些條件的叫實質運營，如果不符合這些條件，不允許享受優惠。為什么呢？就是你首先要在自貿港注冊一家公司，這個注冊不能找一個卡座就完事了，至少要租辦公場所。如果是生產經營，有那些實體產業，廠房、辦公設備，電腦、復印機、打印機這些基本設備都應該有的，要有滿足生產經營需要的從業人員在自貿港工作，并且簽訂一年以上勞動合同。具備生產經營職能是在自貿港固定的生產經營機構場所，具備與生產經營相匹配的軟硬件。有人說我要在海南直接注冊一家銷售公司，比如說山東企業要把貨物賣給全國其他地方，所得稅25％。而在海南注冊一家銷售公司，先把貨賣到海南，海南再把貨賣到全國各地，企業把利潤放在海南，稅就從25降到了15，這個行不行？不一定。這里面最大的障礙是產業目錄，因為產業目錄對單純的貨物銷售是不鼓勵的，單純的貨物銷售，傳統的商貿產業目錄里邊是沒有的。所以這種簡單的模式是不行的。酒仙網在北京有個平臺公司，能不能把平臺公司注冊在海南，簽合同的時候以海南公司簽。這種純粹商貿公司不在產業目錄內，是不能享受資源的。

現在的稅收優惠跟以前不一樣了，以前的優惠是審批制，就是企業先報到稅務局，稅務局認為你可以優惠，給你發一個文件批準你優惠，但是現在不一樣，現在我們優惠的是自己去找條件，企業覺得符合條件，就可以自己享受優惠。但是做什么事情都要講究證據，企業說符合優惠必須要留存資料備查，要把所有的證據材料準備好。然后再過了幾年，稅務局要來查你的賬了，你要把之前準備的材料拿出來，那叫流程被查，如果稅務局認為你不符合條件，幾年前的稅和這幾年的滯納金要一塊補。如果弄虛作假認定為偷稅了，可能還要補交一大筆罰款。這是我們現在稅務管理模式。這種管理模式由以前的保姆式管理的事前審批，變成現在更注重事后監管。所以大家在一開始享受優惠政策的時候，你本來就沒在目錄之內，你卻按照15%交稅了，也許這一年兩年稅務局沒有監管你，但幾年后稅務機關可能要查你的賬，要求你提供享受優惠的資料，你要沒資料，那就要補交稅。

因此，如果企業有境外投資項目，那你就要用好這個政策，這個政策要求你在海南注冊實質運營的三種行業的企業，旅游、高新、現代服務這三類企業，注冊了之后，由這家企業再對境外進行投資，但如果是投資獨立公司的話，參股比例要大于或者等于20％，并且境外的企業不是在避稅地，稅率不能低于5％，如果這樣的話，在境外交過稅，利潤分到海南，海南不用交稅了，海南繼續向在內地的總部分紅、分利潤，總部的企業也不用交稅。多了這么一層架構，就可以把原有境外投資補交的企業所得稅就規避掉了。

所得稅的第三個政策是一個小政策，非常小，很簡單。500萬以上的支出可以一次性扣除，500萬以上的支出限于資產、資本性支出，而不是收益性支出，你說我請了一個老師為公司做了一個咨詢服務，我付給了500萬，屬于收益性支出，可以一次性扣，但資本性支出，比如說買設備，我們買設備原則上是要按照設備的折舊年限來進行分攤的，就像把汽車賣給企業的話，如果是500萬以下的汽車，比如說有很多老板自己發明的專利，假如說老板個人懂得印染專利，這個專利能不能轉讓給企業？自己申請了專利，再把專利轉給自己的企業，這是可以的。這個過程可以評的高一些，比如說我研發這個專利有成本，這個成本可以通過會計方式計量下來，申請的專利費用肯定是可以的，企業家在經營當中，一定要有讓專業的機構和專業的人員來做專業的事情，不要怕花這點小錢。